Вопросы, связанные с налогообложением выигрыша от участия в азартных играх в казино, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве являются актуальными не только для участников азартных игр в казино, но и для организаторов таких игр. Рассмотрим некоторые из них.

1. Обязанность заплатить налог на доходы от выигрыша в казино по российскому законодательству возникает только у налоговых резидентов.

‍

По общему правилу НДФЛ уплачивают не только налоговые резиденты, но и физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами (часть 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 208  Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2020) доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде выигрышей, полученных ими от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, для целей НДФЛ не относятся к доходам, полученным от источников в РФ. 

Таким образом, с 01.01.2020 налоговые не резиденты не уплачивают в Российской Федерации налог на доходы физических лиц от участия в азартных играх в силу прямого указания закона.

‍

2. До 01.01.2020 действовала редакция статьи 214.7 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц от участия в азартных играх в казино определялась от суммы выигрыша. При этом у организатора азартных игр не было обязанности квалифицировать выплаченные денежные средства в качестве выигрыша и вести учет выигрышей. Доход от выигрыша в период до 01.01.2020 определялся участником азартных игр самостоятельно и должен был быть отражен в налоговой декларации.

‍

Ранее налоговая база по НДФЛ с выигрышей в казино определялась от выплаченной в кассе суммы без уменьшения на внесенные денежные средства. При этом для целей налогообложения в соответствии с п.п. 5 ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ выигрышем считалась сумма денежных средств, выплаченная организатором игры выигравшему лицу без учета каких-либо затрат этого лица (письмо ФНС РФ от 27.10.2005 № 04-2-03/158, письмо Минфина РФ от 24 мая 2013 года № 03-04-05/18657), поскольку НДФЛ ранее облагался именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша в казино, а не прибыль – сумма, составляющая разницу, на которую доход превышал затраты: денежное выражение результата участия в игре могло быть для участника игры как положительным, так и отрицательным (Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 № 162-О).

До 01.01.2020 правоохранительные органы могли посчитать любые выплаченные в кассе казино суммы выигрышем с целью привлечения участника азартных игр к уголовной ответственности по статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации в случае уклонения от уплаты налогов в крупном размере. 

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

В этой связи выплаты, производимые налогоплательщикам в кассе игорного заведения в виде возврата неиспользованных денежных средств, ранее внесенных для участия в азартной игре или для получения сопутствующих азартным играм услуг, не являются выигрышем, поэтому до 01.01.2020 не подлежали обложению налогом на доходы физических лиц.

С 01.01.2020 действует новый порядок определения налогооблагаемой базы для определения размера налога на доходы физических лиц от участия в азартных играх, проводимых в казино, согласно которому облагается доходом положительная разница между внесенными и полученными участником азартных игр денежными средствами за календарный год.

‍

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.7 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными участником азартных игр организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода (календарного года). 

Соответственно с 01.01.2020 при наличии отрицательной разницы по итогам налогового периода, когда участник азартных игр внес денежных средств больше, чем получил от организатора азартных игр, обязанность по уплате НДФЛ отсутствует.

Например, участник азартных игр в казино в течение года внес в кассу игорного заведения 1 миллион рублей, совершив операции по обмену денежных средств на обменные знаки, а операций по обмену обменных знаков казино на денежные средства в кассе казино в тот же период совершил на 400 тыс. рублей. Поскольку разница отрицательная (минус 600 тыс. рублей), то обязанность по уплате НДФЛ отсутствует. Если же он внес 1 миллион рублей, а получил, например, 3 миллиона рублей, то возникает обязанность уплатить налог с дохода в размере 2  миллиона рублей (положительная разница). 

Таким образом, новый порядок в большей степени соответствует интересам участников азартных игр в казино и залах игровых автоматов по сравнению с ранее действовавшим.

4. Организатор азартных игр в казино и залах игровых автоматов не является налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) и не обязан вести учет внесенных/выплаченных денежных средств.  

Согласно пункту 3 статьи 214.7 Налогового кодекса Российской Федерации определение налоговой базы и исчисление суммы налога производятся налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в соответствии с Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Данные автоматически поступают через оператора фискальных данных в налоговый орган в момент совершения операции в кассе казино), так как с 12.10.2021 кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении казино  расчетов с использованием обменных знаков игорного заведения на сумму от 15 тыс. рублей, должен содержать персонализирующую информацию (ИНН или фамилию, имя, отчество (при наличии), серию и номер паспорта клиента - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), а также реквизит «признак предмета расчета», значение которого определяется в соответствии с форматами фискальных документов, обязательных к использованию. При этом в период с 01.07.2019 до 12.10.2021 действовала норма, согласно которой кассовый чек должен был содержать такие реквизиты, как ФИО, ИНН или паспортные данные участника азартных игр, если он сформирован при осуществлении расчетов только при выплате выигрыша в казино (п. 6.2 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

Налогоплательщики, получившие доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом  уведомления об уплате налога. Такие суммы отражаются в отдельном разделе налогового уведомления (информация Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2021 года). 

Если же доход получен от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе или тотализаторе, даже если они расположены в игорной зоне, то в этом случае организатор азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе выступает налоговым агентом и определяет налоговую базу путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре непосредственно в момент выплаты выигрыша.

Таким образом, у организатора азартных игр отсутствует обязанность предоставлять участнику азартных игр информацию, связанную с определением налогооблагаемой базы. В то же время участник азартных игр вправе самостоятельно вести учет внесенных и выплаченных денежных средств (например, хранить кассовые чеки) и подтверждать факт внесения денежных средств в качестве платы за участие в азартных играх любыми доказательствами, в том числе сохранившимися у него кассовыми чеками, выписками с банковского счета (в случае безналичных расчетов с организатором азартных игр).